«Часто задаваемые вопросы по уплате социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)»

1. За чей счет уплачиваются социальные отчисления по договорам ГПХ - за счет налогового агента или за счет физического лица.

Ответ:

Плательщиком социальных отчислений (далее – СО) за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), являются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляющие уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Объектом исчисления СО является:

сумма дохода физического лица по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), подлежащего налогообложению у источника выплаты, начисленного за налоговый период,

минус обязательные пенсионные взносы за налоговый период

минус доход, на который уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса Республики Казахстан, за налоговый период.

2. Вправе ли плательщик исполнить обязательство по уплате СО по договорам ГПХ за счет собственных средств, без удержания СО из доходов физического лица.

Ответ:

Согласно пункту 10-1 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229, исчисление, удержание и перечисление в Фонд социальных отчислений физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, осуществляются плательщиками за счет доходов таких физических лиц.

3. Примеры расчета с применением ограничений:

Пример 1.

 Получаемый доход по договору ГПХ – 595 000 теңге;

Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;

СО к уплате = (595 000 теңге– 59 500 теңге) * 5% = 26 775 теңге.

Пример 2.

Получаемый доход по договору ГПХ – 10 000 теңге;

Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;

СО к уплате = (10 000 теңге– 1 000теңге) * 5% = 450 теңге.

Пример 3.

Получаемый доход по договору ГПХ – 1 000 000 теңге;

Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;

Максимальный доход, с которого уплачиваются СО – 595 000 теңге(7 * 85 000 теңге);

СО к уплате в размере 29 750 теңге (595 000 теңге* 5%).

4. Сроки уплаты СО по ГПХ.

Ответ:

Согласно пункту 16-1 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229, плательщики осуществляют исчисление (удержание) и перечисление СО за физических лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.

5. Реквизиты для перечисления СО по ГПХ.

Бенефициар: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

БИН: 160440007161

БИК банка бенефициара: GCVPKZ2A

ИИК бенефициара: КZ67009SS00368609110

КБе – 11 (Код бенефициара из двух символов: 1-признак резидентства 1-сектор экономики (органы государственного управления)

КНП 012 – социальные отчисления

КНП 017 – пеня за несвоевременное перечисление социальных отчислений

Назначение платежа: социальные отчисления в АО «Государственный фонд социального страхования» за ____ (с указанием месяца, за который уплачиваются социальные отчисления).

6. Особенности по возвратам излишне уплаченных сумм СО по ГПХ?

С 1 сентября 2025 года в случае, если плательщик производит возврат излишне (ошибочно) уплаченных СО и (или) пени за физическое лицо, получающее доходы по договору ГПХ, то к заявлению необходимо приложить нотариально заверенное согласие такого физического лица.

На портале цифрового правительства плательщик прикрепляет согласие, полученное путем направления запроса в личный кабинет физического лица, получающего доходы по договору ГПХ.

Если физическое лицо, получающее доходы по договору ГПХ, не дало своего согласия в течение трех рабочих дней со дня поступления в его личный кабинет на портале, то портал завершает государственную услугу по возврату.

7. В случае если физическое лицо получает от налогового агента и доходы по договору ГПХ, и иные доходы (например, является работником и дополнительно получает доход по ГПХ) как применять ограничения размера объекта обложения: к сумме всех доходов физического лица от налогового агента (доход работника + доход по ГПХ) или раздельно к сумме всех доходов определенного вида (отдельно применять предельные ограничения по доходам работника, и отдельно по доходам от ГПХ).

Ответ:

Согласно пункту 10-1 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229, при получении физическим лицом дохода по договорам ГПХ от плательщика, одновременно являющегося его работодателем, максимальный размер дохода, с которого уплачиваются социальные отчисления, применяется к общему доходу, полученному от одного плательщика. При этом, данное ограничение, установленное к общему доходу, применяется в первую очередь к доходу, полученному от работодателя.

8. В какие сроки необходимо уплатить СО по ГПХ, в том числе в случае, если услуги по договору оказаны в одном периоде (подписан Акт выполненных работ, начислен доход), а фактическое перечисление денежных средств выполнено в другом периоде (выплата дохода).

Ответ:

Окончательный расчет по договорам ГПХ за выполненные работы или оказанные услуги производится после сдачи результата работ или оказания услуги.

Подтверждением факта приемки результата работ является Акт выполненных работ или оказания услуг.

Таким образом, периодом получения дохода является месяц, соответствующий дате подписания Акта выполненных работ или оказания услуг.

Налоговые агенты осуществляют исчисление (удержание) и перечисление СО за физических лиц, получающие доходы по заключенным с ними договорам ГПХ, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, т.е. завершения работ по Акту выполненных работ или оказания услуг.

9. За каких физических лиц не нужно уплачивать СО по ГПХ (кто освобожден? нужно ли уплачивать за физ. лиц иностранцев, например, оказывающих услуги дистанционно).

Ответ:

Согласно статье 243 Социального кодекса РК, социальное страхование распространяется на кандасов, а также постоянно проживающих на территории Республики Казахстан иностранцев и лиц без гражданства, осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан.

Не подлежат обязательному социальному страхованию лица, достигшие пенсионного возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 207 Социального кодекса РК (мужчины – 63 лет, женщины – 61 года).